В условиях коронавируса, когда многие предприятия вынуждены закрываться, все большую актуальность приобретает такая форма занятости как фриланс. В то же время наше государство остается еще довольно забюрократизированным и поэтому не всегда готово адекватно реагировать на данный вид деятельности. Что уж говорить, если в нашей стране до сих пор нет ни одного специализированного нормативного акта, посвященного этой тематике. Тем не менее мы рассмотрим в статье существующие способы легализации деятельности фрилансеров согласно действующему законодательству Украины.

Работа по договору

Гражданско-правовой договор

Статья 26 Гражданского кодекса Украины наделяет физическое лицо всеми имущественными и неимущественными правами, установленными данным Кодексом. К числу таких прав можно отнести право на заключение гражданско-правового договора с физическими или юридическими лицами. Так, фрилансер может по договору предоставлять другому лицу услугу (договор о предоставлении услуг) или выполнить определенную работу по заданию другой стороны (договор подряда).

Закон предоставляет гражданину право выбирать форму заключения договора. В то же время в ст. 208 ГКУ четко определены случаи, когда сделка (договор) должна быть заключена именно в письменной форме:

  1. Сделки между юридическими лицами.
  2. Сделки между физическим и юридическим лицом (кроме тех, что выполняются в момент их осуществления, за исключением тех, что подлежат нотариальному удостоверению или государственной регистрации).
  3. Сделки физических лиц между собой на сумму, которая превышает 340 гривен (кроме тех, что выполняются в момент их осуществления, за исключением тех, что подлежат нотариальному удостоверению или государственной регистрации).

В духе времени в 2015 году в Гражданский кодекс Украины были внесены изменения, которые приравнивают заключение договора при помощи информационно-телекоммуникационных систем к заключению такого договора в письменной форме (ч. 2 ст. 639 ГКУ).

Казалось бы, работа фрилансера по гражданско-правовому договору — это как раз то, что нужно. В то же время существуют неединичные случаи, когда предоставление услуг (выполнение работ) по такому договору может пересекаться с другими видами правовых отношений, создавая риски для фрилансера.

Так, статья 164 Кодекса Украины об административных правонарушениях предусматривает административную ответственность в виде наложения штрафа за осуществление хозяйственной деятельности без государственной регистрации как субъекта хозяйствования. Статья 42 Хозяйственного кодекса Украины содержит определение предпринимательства как самостоятельной, инициативной, систематической, производимой на собственный риск хозяйственной деятельности, которая осуществляется предпринимателями с целью достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли. В этом определении особо важны два момента: это цель в виде получения прибыли, а также систематичность осуществления такой деятельности.

В пункте 4 постановления от 25 апреля 2003 года № 3 пленум Верховного суда Украины определил, что под систематичностью предпринимательской деятельности признается осуществление такой деятельности не менее чем три раза на протяжении одного календарного года. В то же время в данной норме есть указание, что эта трактовка распространяется на виды предпринимательской деятельности, которые подлежат лицензированию. В то же время местные суды довольно часто ссылаются на данную норму при вынесении решений о привлечении к административной ответственности лиц, осуществляющих хозяйственную деятельность без государственной регистрации.

Таким образом, если фрилансер предоставляет услуги (выполняет работы) по гражданско-правовому договору более, чем три раза в год, то его действия могут трактоваться контролирующими органами как нарушение действующего законодательства.

С целью недопущения подобных случаев фрилансеру необходимо зарегистрироваться в качестве физического лица — предпринимателя.

Трудовой договор

В юридической практике нередки случаи, когда гражданско-правовой договор тесно пересекается с другим видом занятости как работа по трудовому договору. Так, согласно п. 2 части 5 статьи 50 Закона Украины «О занятости населения», работодателям запрещается использовать труд граждан без надлежащего оформления трудовых отношений. Кроме этого статья 265 Кодекса законов о труде Украины предусматривает наложение штрафа на должностных лиц предприятий за фактический допуск сотрудника к работе без оформления трудового договора.

В разъяснении Министерства труда и социальной политики Украины, которое содержится в письме от 15 мая 2008 года № 105/13/116-08, сказано, что понятие «фриланс» означает удаленную работу при помощи сети «интернет», а понятие «фрилансер» это свободный сотрудник, исполняющий разовый заказ или временную работу без зачисления в штат предприятия (компании). В этом же письме Минтруда Украины также указывается, что к фрилансерам могут быть применены нормы положения об условиях труда надомников от 29 сентября 1981 года № 275/17-99 при условии, что его нормы не противоречат Конституции и законодательству Украины. Так, согласно этому положению надомники — это лица, заключившие трудовой договор с предприятием о выполнении работы на дому личным трудом из материалов и с использованием орудий и средств труда, выделяемых предприятием, либо приобретаемых за счет средств этого предприятия.

Таким образом, с позиции Минтруда Украины фрилансер хотя и не входит в штат предприятия должен заключить трудовой договор с предприятием. В противном случае на такое предприятие могут наложить штраф за использование незадекларированного труда.

В статье 21 Кодекса законов о труде Украины содержится определение трудового договора как соглашения между сотрудником и собственником предприятия (уполномоченным им органом или физическим лицом), по которому физическое лицо обязуется выплачивать сотруднику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для исполнения работы. Статья 24 Кодекса законов о труде Украины предусматривает обязательное заключение трудового договора в письменной форме при заключении трудового договора о дистанционной (надомной) работе. При этом предусматривается возможность заключить договор на срок выполнения определенной работы (статья 23 Кодекса).

Такая трактовка вносит еще больше путаницы в разграничение трудового и гражданско-правового договоров.

Внести ясность в этот вопрос поможет разъяснение, которое содержится в постановлении Верховного суда Украины от 13 июня 2019 года. Так, суд определил, что предметом трудового договора является труд сотрудника в процессе производства, то есть осуществление трудовой функции. В тоже время предметом договора гражданско-правового характера является исполнение его стороной некого определенного объема работ. Сотрудник, который работает по гражданско-правовому договору, в отличие от сотрудника, заключившего трудовой договор, не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка, не зачисляется в штат учреждения, самостоятельно организует свою работу и выполняет ее на свой риск.

Исходя из вышеуказанного, если фрилансер выполняет для заказчика разовую работу в конкретно оговоренных объемах, то она может быть выполнена по гражданско-правовому договору. В противном случае такие отношения могут быть признаны трудовыми.

При работе фрилансером по договору следует помнить, что согласно статьи 164 Налогового кодекса Украины, доходы в виде заработной платы, начисленные по условиям трудового договора, а также суммы вознаграждения и другие выплаты, начисленные плательщику налога согласно условий гражданско-правового договора, включаются в общий месячный (годовой) облагаемый доход плательщика налога на доходы физических лиц. Так, согласно пункта 167.1 статьи 167 Налогового кодекса Украины, общая ставка налога на доходы физических лиц составляет 18% на доходы в виде заработной платы (других выплат, вознаграждений), начисленные в связи с трудовыми отношениями или по гражданско-правовому договору.

Кроме этого, согласно пункту 16 прим. 1 подраздела 10 раздела XX Переходных положений Налогового кодекса Украины, временно, до вступления в силу решением Верховного совета Украины о завершении реформы Вооруженных сил Украины, устанавливается военный сбор в размере 1,5 %.

Это значит, что при получении прибыли фрилансеру не стоит забывать о своевременной уплате налогов, а также подаче декларации о доходах в налоговые органы.

Предпринимательская деятельность

Согласно статье 50 Гражданского кодекса Украины, физическое лицо с полной гражданской дееспособностью имеет право на осуществление предпринимательской деятельности. Для этого фрилансер должен пройти государственную регистрацию. Для чего государственному регистратору в Центр административных услуг подаётся заявление по утвержденной форме (статья 18 Закона Украины «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований»). После этого такое лицо будет поставлено на учет в налоговом органе по месту жительства, а также Пенсионном фонде Украины (для плательщиков единого социального взноса).

Такой предприниматель в дальнейшем отвечает по обязательствам, связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом (ст. 52 ГКУ).

Для физических лиц — предпринимателей законодательством Украины предусмотрено две системы налогообложения: общая и упрощенная. Согласно пункту 177.1 статьи 177 Налогового кодекса Украины, ставка налогообложения  доходов, полученных физическим лицом — предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности (кроме тех, что выбрали упрощенную систему налогообложения) составляет 18%.

Некоторые группы фрилансеров, оформленные в качестве предпринимателей, могут выбирать упрощенную систему налогообложения. Наиболее подходящие для фрилансеров формы упрощенной системы налогообложения указаны в 2 и 3 подпунктах пункта 291.4 статьи 291 Налогового кодекса Украины, а именно:

  • вторая группа плательщиков — это физические лица — предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг плательщикам налога и/или населению при условии, что они не используют труд наемных лиц в количестве более 10 человек, а также их объем доходов на протяжении календарного года не превышает 5 000 000 гривен;
  • третья группа плательщиков — это физические лица — предприниматели, а также юридические лица, объем годовых доходов, которых не превышает 7000000 гривен.

Ставка единого налога для плательщиков второй группы устанавливается в процентах (фиксированная ставка) к размеру минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, и составляет не более 20% размера минимальной заработной платы (пункты 293.1 и 293.2 статьи 293 НКУ), что на данный момент составляет 944,60 гривен (4723 грн. х 20%).

Ставка единого налога для плательщиков третьей группы устанавливается в размере (процентная ставка):

  • 3% дохода – в случае уплаты налога на добавленную стоимость;
  • 5 % дохода – в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.

Кроме вышеуказанного, согласно абзаца 1 статьи 4 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса общеобязательное государственное социальное страхование», физические лица — предприниматели (в том числе лица, проводящие независимую профессиональную деятельность) являются плательщиками единого социального взноса. Общий размер единого социального взноса составляет 22% (абзац 5 статьи 8 Закона).

Помимо этого, статья 3 Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг», обязывает предпринимателей осуществлять расчетные операции при предоставлении услуг при помощи регистратора расчетных операций с обязательной выдачей клиенту расчетного документа (чек, квитанция и т.д.).

Более детально об этом вы можете посмотреть в статье ниже.

Як позначиться Закон про РРО на фрілансерах і замовниках
Привіт. Мене звуть Ірина. Я фрілансер і бухгалтер одночасно. Чи не кожногоукраїнського фрілансера цього року турбує важливе питання: хто зобов’язанийвикористовувати реєстратори розрахункових операцій уже у 2020 році та чогоочікувати далі? Сьогодні я спробую пояснити, чому Закон про РРО стосується…

Как видим, процедура регистрации и уплаты налогов предпринимателями довольно обширная, хотя и предусматривает возможность выбора системы налогообложения. Для правильного оформления фрилансера в качестве предпринимателя важно структурировать данную информацию, чтобы не давать повода контролирующим органам применять штрафные санкции.

Самозанятые лица

Отдельно стоит отметить такую форму легализации деятельности фрилансера как регистрация в качестве самозанятого лица. Согласно пункту 14.1.226 статьи 14 Налогового кодекса Украины, самозанятое лицо — это плательщик налога, который является физическим лицом — предпринимателем или осуществляет независимую профессиональную деятельность, при условии, что такое лицо не является сотрудником в рамках предпринимательской или независимой профессиональной деятельности.

Независимая профессиональная деятельность это:

  • участие физического лица в научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской деятельности;
  • деятельность врачей, частных нотариусов, частных исполнителей, адвокатов, арбитражных управляющих (распорядителей имущества, управляющих санацией, ликвидаторов), аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов;
  • лица, занятые религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельностью при условии, что такое лицо не является сотрудником или физическим лицом — предпринимателем и использует наемный труд не более четырех физических лиц.

Согласно пункту 65.1 статьи 65 Налогового кодекса Украины, взятие на учет физических лиц – предпринимателей производится контролирующими органами по налоговому адресу на основании ведомостей из Единого государственного реестра юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований, предоставленных государственным регистратором. Таким образом, самозанятость является подвидом физического лица – предпринимателя, которая подлежит государственной регистрации по вышеназванной процедуре. Она была введена с целью легализировать деятельность людей, которые обеспечивают себя работой самостоятельно и не зависят от наемного труда.

Кроме того, в подпункте 1 пункта 6.7 Порядка учета плательщиков налогов и сборов от 09 декабря 2011 года № 1588, сказано, что физическое лицо, желающее осуществлять независимую профессиональную деятельность, в срок 10 календарных дней после государственной регистрации обязано подать в налоговый орган по месту жительства:

  • заявление по форме 5-ОПП;
  • копию регистрационного удостоверения (свидетельства на право осуществления определенной деятельности).

Кроме этого законодательство Украины предусматривает особенности регистрации независимой профессиональной деятельности в зависимости от её специфики. Поэтому для регистрации контролирующими органами таких специалистов могут потребоваться дополнительные документы.

Согласно пункту 178.2 статьи 177 Налогового кодекса Украины, ставка налогообложения доходов, полученных физическим лицом, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность составляет 18%.

Юридические лица

Фрилансер также может осуществлять свою деятельность путем создания юридического лица. Согласно статье 17 Закона Украины «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований», для государственной регистрации создания юридического лица государственному регистратору подаются такие документы:

  • заявление по утвержденной форме;
  • экземпляр оригинала решения учредителей о создании юридического лица;
  • учредительный документ юридического лица;
  • документ об уплате административного сбора;
  • документ с информацией о размере обязательных платежей (для акционерных обществ);
  • структура собственности по форме и содержанию, определенным законодательством.

В зависимости от особенностей юридического лица могут понадобиться дополнительные документы, указанные в статье 17 Закона.

Юридические лица могут создаваться в форме обществ, учреждений и других формах (абзац 1 статьи 83 ГКУ). При этом общество может создаваться одним лицом (абзац 2 статьи 83 ГКУ).

Юридическое лицо отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (абзац 2 статьи 96 Гражданского кодекса Украины). Участник же (учредитель) не отвечается по обязательствам юр. лица и наоборот, юр.лицо не отвечает по обязательствам учредителя.

Согласно пункту 136.1 статьи 136 Налогового кодекса Украины, базовая ставка налога на доходы предприятий составляет 18%.

Существуют такие виды хозяйственных обществ (статья 80 Хозяйственного кодекса Украины): акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью, полные общества, командитные общества.

Таким образом, при создании юридического лица фрилансер получает возможность объединять усилия с другими фрилансерами с целью получения более масштабного результата своей деятельности.

Вывод

Как было описано выше, существует три вида легализации деятельности фрилансера:

  • без оформления ФЛП, но по договору;
  • открыв предпринимательство или оформивши самозанятость;
  • зарегистрировав юр. лицо;

Важно знать «подводные камни» функционирования каждого из них, чтобы уметь защищать свои права.

К сожалению, все еще существуют пробелы регулирования деятельности фрилансеров, что не позволяет им воспользоваться преимуществами такой деятельности в полной мере. Несмотря на это, наметился некоторый перелом в этой проблеме. Так, например, на ноябрь 2020 года Верховная Рада Украины запланировала (План законопроектной работы Верховной Рады Украины на 2020 год, утвержденное постановлением ВСУ от 16 июня 2020 года № 689-IX) присоединение Украины к Конвенции Международной организации труда о достойном труде домашних сотрудников (фрилансеров).

Все больше затрагивание этой темы чиновниками увеличивает шансы на принятие в будущем специализированных нормативно-правовых актов о деятельности фрилансеров на рынке труда, что позволит в дальнейшем лучше регламентировать данную сферу в нашей стране.


От редакции. Благодарим автора за исчерпывающее раскрытие темы. Если читателя интересует как это все происходит на практике, рекомендуем ещё почитать статью от специалиста, зарегистрировавшего ФЛП.

Легализация деятельности фрилансера в Украине — личный опыт
Легализация деятельности — ответственный шаг для фрилансера. На этом пути егождут новые вызовы и неожиданные проблемы. Но и преимуществ достаточно. Все, чтобудет приведено ниже — исключительно мои умозаключения, полученные из личногоопыта. Меня зовут Сергей Носенко. Живу в Запорожье. Журналист п…

Если вы готовы поделиться личным опытом и считаете, что он будет полезен для нашего читателя (фрилансеры, IT-специалисты, бизнес), при этом не будет способствовать разжиганию конфликта или бросать тень на чью-то репутацию, пишите!